国家税务总局公告2016年第69号 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告[条款废止]

　　小陈税务： 　　1.不能全额开专票的差额计税开票原则 　　国家税务总局公告2016年第23号规定：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 　　上述“境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试”、“纳税人提供签证代理服务”、“纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物”符合条件选择差额纳税三种情况，都属于不得全额开具增值税专用发票情形。 　　实务中开票方式为： 　　(1)如需开具增值税专用发票和普通发票，即开具两张发票：差额部分开具增值税普通发票，非差额部分开具增值税专用发票，“税率栏”按照适用的税率和征收率选择，不使用“差额开票”功能。 　　(2)开具增值税普通发票，即全额开具普通发票即可，“税率栏”按照适用的税率和征收率选择，不使用“差额开票”功能。 　　(3)开具增值税专用发票，即全额开具专用发票即可，使用“差额开票”功能。 　　【例】某一般纳税人提供签证代理服务，取得的全部价款和价外费用106元，其中向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费为84.8元，则差额后的销售额为21.2元。 　　(1)如需开具增值税专用发票和普通发票，即开具两张发票：84.8元差额部分开具增值税普通发票，“税率栏”为6%，21.2元非差额部分开具增值税专用发票，“税率栏”为6%。 　　申报时：①开具增值税普通发票的销售额80元和4.8元销项税额。分别填写《增值税纳税申报表附列资料(一)，以下简称附表一》第5栏“开具其他发票”第3列“销售额”和第4列“销项(应纳)税额”栏中。 　　②非差额部分开具增值税专用发票销售额20元和1.2元销项税额，附表一第5栏“开具增值税专用发票”第1列“销售额”和第2列“销项(应纳)税额”栏中。 　　③另84.8元差额部分，按规定将差额扣除项目填入《增值税纳税申报表附列资料(三)，以下简称附表三》，同时根据勾稽关系和标间自动计算关系，填了附表一第5栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额” 84.8元。 　　④附表一第5栏13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为20元和1.2元。 　　(2)开具增值税普通发票，即全额开具普通发票，106元全额开具增值税普通发票，“税率栏”为6%。 　　申报时：①开具增值税普通发票的销售额10元和6元销项税额。附表一第5栏“开具增值税专用发票”第1列“销售额”和第2列“销项(应纳)税额”栏中。 　　②另84.8元差额部分，按规定将差额扣除项目填入附表三，同时根据勾稽关系和标间自动计算关系，填了附表一第5栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额” 84.8元。 　　③附表一第5次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为20元和1.2元。 　　(3)开具增值税专用发票，即全额开具专用发票即可，使用“差额开票”功能,录入含税销售额106元和扣除额84.8元，系统自动计算税额1.2元和不含税金额104.8元，税率栏为“***”，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 　　申报时：①开具增值税专用发票的销售额104.8元和1.2元销项税额。分别填写附表一第5栏“开具其他发票”第1列“销售额”和第2列“销项(应纳)税额”栏中。 　　②另84.8元差额部分，按规定将差额扣除项目填入《增值税纳税申报表附列资料(三)，以下简称附表三》，同时根据勾稽关系和标间自动计算关系，填了附表一第5栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额” 84.8元。 　　③附表一第5次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为20元和1.2元。 　　2.能全额开专票的差额计税开票原则 　　(1)提供简易计税的建筑服务、提供物业服务的纳税人转售水电等情况能全额开专票，只要没有规定不能全额开具增值税专用发票的差额征税项目，如当地无特殊规定，都可以全额开增值税专用发票。 　　(2)如能全额开专票的差额计税开票原则，按照正常全额开具增值税普通发票或增值税专用发票，利用申报表差额申报缴纳增值税即可。